La provision pour la retraite
la provision pour départ à la retraite constitue des charges calculées qu’un employeur détermine à la fin de chaque exercice afin de préparer les engagements de retraite future de ses salariés. Elle est déterminée par salarié sur la base d’un certain nombre de facteurs bien définis.
Sommaire :
I. NOTION DE PROVISION POUR DEPART A LA RETRAITE
Une indemnité de départ à la retraite est versée par les employeurs à leurs salariés en fin de carrière. Cette indemnité fait partie des coûts associés à la gestion des ressources humaines mais impacte la gestion financière de l’entité. Elle doit donc faire l’objet d’une planification en amont. Provisionner l’indemnité de fin de carrière permet ainsi de mieux anticiper les flux comptables et de s’assurer qu’il reste des ressources en cas de besoin.
Ainsi, la provision pour départ à la retraite, parfois appelée provision pour indemnité de fin de carrière répond au souci, pour l’entreprise, de couvrir les engagements de retraite, c’est à dire les dépenses futures liées au départ à la retraite des salariés.
Il s’agit de l’engagement pris par une entité de verser des prestations à ses salariés au moment de leur départ à la retraite, que ce soit sous forme de capital ou de rente. Ces obligations découlent de l’application de dispositions législatives, de conventions collectives, d’accords d’entreprise ou même de clauses présentes dans les contrats de travail.
Autrement dit, la provision pour retraite est une estimation du montant à verser aux salariés lors de leur départ à la retraite. Elle se calcule chaque année, en fonction du salaire de référence, du taux de turn-over (taux de renouvellement des salariés au sein de l’entreprise), du taux de mortalité, de l’âge du salarié, de l’ancienneté acquise, mais aussi de la convention collective applicable.
II. CHAMP D’APPLICATION
Les présentes dispositions couvrent les seuls engagements de retraite en matière de pension, de compléments de retraites, d’indemnités ou d’allocations en raison du départ à la retraite, ou avantages similaires des membres ou associés du personnel et des mandataires sociaux d’une entité. Au titre de ces dispositions, les entités doivent évaluer et comptabiliser sous forme de provisions à inscrire au passif externe du bilan, les engagements de retraite et porter une mention dans les Notes annexes.
Toutefois, les entités faisant appel public à l’épargne ont l’obligation d’évaluer les engagements de retraite selon la méthode actuarielle.
Les autres entités peuvent opter pour l’application, soit de la méthode actuarielle, soit des méthodes simplifiées, qui font abstraction des hypothèses démographiques et/ou financières suivantes :
- ne pas tenir compte de la probabilité de départ à la retraite ou de décès avant l’âge de départ ;
- négliger les hypothèses tenant à la croissance des rémunérations, à condition d’en tenir compte dans le choix du taux d’actualisation.
III. EVALUATION DES ENGAGEMENTS DE RETRAITE
La particularité des indemnités de départ à la retraite est que leur coût futur pour l’entité est incertain à la clôture de l’exercice. L’engagement de retraite est le montant des droits accumulés par le salarié en matière d’indemnités de départ à la retraite, qui est à actualiser et à pondérer à la probabilité de devoir verser ces droits.
L’évaluation des engagements d’indemnités de départ à la retraite nécessite de tenir compte de plusieurs hypothèses qui peuvent être classées en deux catégories :
- Hypothèses démographiques : probabilité d’être en vie à l’âge de la retraite (selon table de mortalité) et probabilité d’être présent dans l’entité à l’âge de la retraite (taux de départ, turn-over).
- Hypothèses financières : le taux d’actualisation (l’indemnité n’étant versée qu’au jour du départ à la retraite, l’engagement futur doit être actualisé à la date d’arrêté des comptes), l’indemnité de départ à la retraite en fonction du salaire perçu en fin de carrière (lié au taux d’évolution des salaires) ; le rendement des actifs finançant le régime, le cas échéant.
Le calcul doit être effectué par salarié.
Les éléments à calculer sont les suivants :
a. Salaire au moment du départ à la retraite (S)
S = salaire de référence * (1+ i) nombre d’année restant pour la retraite
Avec :
- Salaire de référence = moyenne des salaires bruts d’un travailleur (primes et bonus inclus) sur les douze derniers mois sans les congés payés.
- i : taux d’accroissement de salaire = (salaire brut N – salaire brut N-1)/ salaire N-1.
- Nombre d’année restante pour la retraite = date de départ à la retraite – date considérée pour le calcul de la provision.
b. Nombre de droit à indemnités au moment du départ (N)
Au Niger, c’est la convention collective qui fixe ce droit. Ainsi, sur la base de l’ancienneté acquise, les taux prévus par l’article 38 point C de la convention collective sont : 30% pour les cinq (5) premières années ; 35% pour les cinq (5) suivantes et 45% pour la période s’étendant au-delà de la 10ième année.
Ancienneté acquise : date considérée pour le calcul de la provision – date d’embauche
c. Pourcentage d’ancienneté à l’engagement
Il correspond au rapport entre l’ancienneté actuelle et totale, soit Aa/At.
Avec Aa : Ancienneté actuelle et At : Ancienneté totale.
d. Probabilité de présence(Pp)
Pp = (1 – taux de turnover) nombre d’années d’activité avant l’âge de départ à la retraite
Avec :
Taux de turnover = [(Nombre de départs sur l’Année N + Nombre d’arrivées sur l’Année N) / 2] / Effectif au 1er janvier de l’Année N.
e. Probabilité de survie(Ps)
Ps = nombre de vivants à l’âge de la retraite / nombre de vivants à l’âge actuel
Ces informations sont données par la table de mortalité vie du code CIMA.
- Table de mortalité CIMA H
- x = âge
- lx = nombre de vivants à l’âge x
- dx = nombre de décès entre l’âge x et l’âge x + 1
x
lx
dx
x
lx
dx
0
1 000 000
5 368
54
868 076
7 712
1
994 632
726
55
860 365
8 066
2
993 906
555
56
852 299
8 425
3
993 351
473
57
843 874
8 941
4
992 878
404
58
834 933
9 531
5
992 474
368
59
825 402
10 282
6
992 105
332
60
815 120
11 025
7
991 773
313
61
804 094
11 914
8
991 460
313
62
792 181
12 791
9
991 147
294
63
779 390
13 653
10
990 853
313
64
765 737
14 647
11
990 541
313
65
751 090
15 611
12
990 228
368
66
735 479
16 578
13
989 860
438
67
718 901
17 371
14
989 422
538
68
701 530
18 178
15
988 884
708
69
683 352
18 989
16
988 176
896
70
664 363
19 811
17
987 279
1 113
71
644 551
20 635
18
986 166
1 319
72
623 917
21 426
19
984 848
1 466
73
602 490
22 188
20
983 382
1 551
74
580 303
22 921
21
981 830
1 603
75
557 382
23 641
22
980 227
1 632
76
533 740
24 351
23
978 596
1 653
77
509 389
25 022
24
976 943
1 681
78
484 367
25 672
25
975 262
1 710
79
458 695
26 347
26
973 552
1 753
80
432 348
27 049
27
971 800
1 795
81
405 299
27 722
28
970 004
1 838
82
377 577
28 259
29
968 166
1 886
83
349 317
28 557
30
966 281
1 926
84
320 761
28 543
31
964 354
1 964
85
292 218
28 247
32
962 390
2 028
86
263 970
27 685
33
960 362
2 118
87
236 285
26 841
34
958 244
2 244
88
209 445
25 718
35
956 000
2 368
89
183 727
24 317
36
953 632
2 515
90
159 409
22 677
37
951 116
2 672
91
136 733
21 960
38
948 445
2 849
92
114 773
21 943
39
945 596
3 057
93
92 830
21 051
40
942 539
3 296
94
71 779
19 222
41
939 243
3 584
95
52 557
16 535
42
935 659
3 877
96
36 022
13 233
43
931 782
4 194
97
22 789
9 705
44
927 588
4 524
98
13 083
6 406
45
923 065
4 866
99
6 678
3 722
46
918 199
5 199
100
2 955
1 855
47
912 999
5 515
101
1 100
768
48
907 484
5 815
102
332
254
49
901 669
6 108
103
78
64
50
895 561
6 395
104
13
12
51
889 166
6 705
105
2
2
52
882 462
7 026
106
–
–
53
875 435
7 359
2. Table de mortalité CIMA F
- x = âge
- lx = nombre de vivants à l’âge x
- dx = nombre de décès entre l’âge x et l’âge x + 1
x
lx
dx
x
lx
dx
0
1 000 000
2 849
54
926 624
4 465
1
997 151
386
55
922 159
4 691
2
996 766
295
56
917 468
4 917
3
996 470
252
57
912 551
5 222
4
996 219
215
58
907 329
5 569
5
996 004
196
59
901 760
6 003
6
995 808
177
60
895 757
6 445
7
995 631
167
61
889 312
6 971
8
995 465
167
62
882 341
7 506
9
995 298
156
63
874 835
8 050
10
995 142
167
64
866 785
8 680
11
994 975
167
65
858 105
9 316
12
994 809
196
66
848 790
9 965
13
994 613
233
67
838 825
10 561
14
994 380
286
68
828 264
11 188
15
994 093
378
69
817 076
11 841
16
993 716
478
70
805 235
12 529
17
993 238
594
71
792 706
13 249
18
992 644
704
72
779 457
13 983
19
991 941
783
73
765 475
14 735
20
991 158
829
74
750 740
15 509
21
990 329
858
75
735 231
16 322
22
989 470
877
76
718 908
17 181
23
988 594
892
77
701 727
18 072
24
987 701
911
78
683 655
19 016
25
986 790
930
79
664 639
20 057
26
985 861
955
80
644 582
21 215
27
984 906
980
81
623 368
22 463
28
983 926
1 006
82
600 905
23 733
29
982 920
1 033
83
577 171
24 943
30
981 887
1 056
84
552 228
26 026
31
980 831
1 078
85
526 202
26 993
32
979 754
1 114
86
499 209
27 844
33
978 640
1 164
87
471 365
28 541
34
977 475
1 236
88
442 823
29 055
35
976 240
1 306
89
413 769
29 338
36
974 934
1 388
90
384 431
29 374
37
973 545
1 477
91
355 057
30 782
38
972 069
1 577
92
324 275
33 753
39
970 492
1 695
93
290 522
36 235
40
968 796
1 831
94
254 287
37 913
41
966 965
1 995
95
216 374
38 456
42
964 970
2 162
96
177 918
37 566
43
962 808
2 344
97
140 351
35 064
44
960 464
2 534
98
105 288
30 973
45
957 930
2 733
99
74 315
25 596
46
955 197
2 928
100
48 718
19 515
47
952 268
3 115
101
29 204
13 498
48
949 153
3 294
102
15 706
8 300
49
945 859
3 471
103
7 406
4 428
50
942 387
3 647
104
2 978
1 991
51
938 740
3 837
105
987
987
52
934 903
4 036
106
–
–
53
930 868
4 244
Calcul de l’engagement retraite
Engagement = S * N * Aa/At * Pp * Ps
f. Choix du taux d’actualisation
Le taux à utiliser pour actualiser l’engagement doit être déterminé par référence au rendement procuré par les obligations émises par les entités de première catégorie, avec une monnaie et une durée cohérentes avec les engagements évalués.
En l’absence de marché liquide sur ce type d’obligations, le taux d’actualisation est déterminé par référence au rendement des obligations émises par l’État.
IV. CALCUL DE LA PROVISION
Elle est égale au montant total de l’engagement actualisé.
Provision = Engagement * (1+taux d’actualisation) -nombre d’année restante pour la retraite
Autrement dit,
Provision = S * N * Aa/At * Pp * Ps * (1+taux d’actualisation) -nombre d’année restante pour la retraite
Le calcul de la provision pour départ à la retraite est indéniablement complexe et demande une attention irréprochable et une précision rigoureuse pour assurer sa fiabilité. Il nécessite en plus de la manipulation d’un grand volume de donnée, de disposer de compétences en finance et actuariat. Les nombreux facteurs entrant en jeu, tels que le taux d’accroissement des salaires, le nombre d’années restant pour le départ à la retraite, le nombre de droits à indemnité, les probabilités de présence et de survie, le pourcentage d’ancienneté, le taux d’actualisation en font une tâche incontestablement complexe. C’est pourquoi il est recommandé de recourir à des logiciels spécialisés pour gérer efficacement cette provision. ALBASHI se distingue en tant que seul logiciel RH capable de réaliser cette tâche en conformité avec les dispositions du Code CIMA. Il permet d’automatiser les calculs et garantir la conformité avec les réglementations en constante évolution au Niger.
Grâce à ALBASHI, il n’est plus nécessaire de collecter des informations détaillées sur chaque employé, telles que leur ancienneté, leur salaire actuel et le nombre d’années restant jusqu’à la retraite. Toutes ces données sont intégrées au système. ALBASHI contribue ainsi à renforcer la stabilité financière des organisations tout en assurant l’efficacité et la précision du processus.